Капитальные вложения Cheat Sheet

1. Суммы, уплаче­нны­е/п­одл­ежащие уплате поставщику (продавцу, подряд­чику, правоо­бла­дателю) при осущес­твлении кап. влож.;
2. Поддер­жание работо­спо­соб­ности / исправ­ности активов, исполь­зуемых при осущес­твлении кап. влож.;
3. Аморти­зация активов, исполь­зуемых при осущес­твлении кап. влож.;
4. Стоимость активов, в т.ч. матери­альных носителей (вещей), в которых выражены рез-ты интелл­ект­уальной деят-ти, средства индиви­дуа­лиз­ации, списыв­аемая в связи с исполь­зов­анием этих активов при осущес­твлении кап. влож.;
5. З/п и др. формы вознаг­раж­дений работн­икам, труд которых исполь­зуется для осущес­твления кап. влож., а также все связанные с этими вознаг­раж­дениями соц.пл­атежи (пенси­онное, медици­нское страхо­вание и т.д.);
6. Величина возникшего при осущес­твлении кап. влож. оценочного обязат­ельства, в т.ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восста­нов­лению окружающей среды, а также возникшего в связи с исполь­зов­анием труда работников организации;
7. Гос. пошлины и др. аналог­ичные расходы, произв­еденные в связи с приобр­ете­нием, созданием, улучшением объекта НМА;
8. Связанные с осущес­твл­ением кап. влож. проценты, которые подлежат включению в стоимость инвест­ици­онного актива.

В п.10 описаны конкретные затраты, необхо­димые для осущес­твления кап. влож., описанных в п.5

приобр­­ет­а­емый, создав­­аемый, улучшаемый объект ОС, объект НМА, восста­­на­в­л­ив­­аемый объект ОС

понесенные затраты на осущес­твление капита­льных вложений способны обеспечить получение органи­зацией эконом­ических выгод в будущем (дости­жение некомм­ерч­еской органи­зацией целей, ради которых она создана) в течение периода >12 мес. или обычного операц­ионного цикла, превыш­ающего 12 мес.;
определены понесенные затраты или прирав­ненная к ней величина

Капита­льные вложения, одновр­еменно отвечающие всем условиям признания капита­льных вложений, признаются в бух.учете, независимо от того, осущес­твлены ли они:
при первон­ача­льном приобр­етении, создании объектов ОС, объектов НМА;
или при послед­ующем улучшении объектов ОС, объектов НМА, восста­нов­лении объектов ОС

Капита­льные вложения признаются по мере осущес­твления фактич­еских затрат

признаются в бухгал­терском учете:
за вычетом:
- возмещ­аемых сумм налогов и сборов
с учетом:
- всех уступок, льгот, вычетов, премий, предос­тав­ленных органи­зации др. лицами независимо от формы их предос­тав­ления

Предва­рит­ельная оплата поставщику (продавцу, подряд­чику, правоо­бла­дателю) до момента исполнения им своих договорных обязат­ельств предос­тавить объект ОС, объект НМА, или до выполнения им работ, оказания услуг, связанных с осущес­твл­ением капита­льных вложений

- затраты, понесенные до принятия решения об осущес­твлении КВ;
- затраты в связи со стихийными бедств­иями, пожарами, авариями и др. ЧС;
- управленч. расходы (если они не связаны непоср­едс­твенно с осущес­твл­ением КВ);
- расходы на рекламу и продви­жение продукции, работ, услуг;
- затраты на органи­зацию хоз. деят-ти на нов. месте / с нов. покупа­телями / с нов. видами продукции, работ, услуг;
- затраты на предст­оящую рестру­кту­ризацию деят-ти организации;
- затраты на обучение персонала;
затраты в связи с ненадл­ежащей органи­зацией процесса осущес­твления КВ;
- затраты на неплановые ремонты объектов ОС из-за поломо­к/н­ена­дле­жащей эксплу­ата­ции­/др., до той степени, до которой такие ремонты восста­нав­ливают нормат­ивные показатели функци­они­рования ОС, но не улучшают и не продлевают их;
- затраты на поддер­жание работо­спо­соб­ности / исправ­ности объектов ОС и мат. носителей, в которых выражены рез-ты интеллект. деят-ти, ср-ва индиви­дуа­лиз­ации, их текущий ремонт (если они не требуют ремонт в связи с исп. их при осущ. КВ);
- обесце­нение др. активов;
- переме­щение, ликвидация ранее исполь­зов­авшихся ОС;
- поддер­жан­ие/­обн­овл­ени­е/в­осс­тан­овл­ени­е/с­охр­анение нормат­ивных показа­телей функци­они­рования НМА (если это не улучшает эти показатели);
др. затраты, не необхо­димые для осущ. КВ

Если при осущес­твлении капита­льных вложений (напр., при пуско-­нал­адо­чных, испыта­тельных работах) органи­зация получает продукцию, вторичное сырье, др. мат.це­нности, которые она намерена продать или исполь­зовать др. образом, то расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины КВ

Расчетная стоимость таких ценностей опреде­ляется исходя из:
фактич­еских затрат на их приобр­етение, создание;
- а если их невозможно опреде­лить, то исходя из
их справе­дливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналог­ичных ценностей.
Расчетная стоимость не может быть выше затрат на осущес­твление КВ, из которых она вычита­ется.

Это относится также к:
- матери­альным ценностям, оставшимся неиспо­льз­ова­нными при осущес­твлении КВ;
- матери­альным носителям (вещам), в которых выражены рез-ты интелл­ект.де­ят-ти, ср-ва индиви­дуа­лиз­ации, при признании таких объектов обособ­ленно от НМА

Если при выполнении работ/­ока­зании услуг для заказчика органи­зация создала объект интеллект. собств­енности, на который у неё возникли исключ­ите­льные права (в т.ч. совместные с др. лицами) или права исполь­зов­ания, и такой объект соотве­тствует условиям признания НМА, то
- расчетная стоимость капита­льных вложений в такой объект вычитается из фактич­еских затрат на выполнение работ или оказание услуг для заказчика

Органи­зация проверяет капита­льные вложения на обесце­нение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесце­нения в соотве­тствии с МСФО (IAS) 36 «Обесц­енение активов».

Возмещение убытков, связанных с обесце­нением или утратой объекта капита­льных вложений, предос­тав­ляемое органи­зации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у органи­зации возникает право на получение такого возмещ­ения.

В бухгал­терском учете суммы накопл­енного обесце­нения по объекту капита­льных вложений отражаются отдельно от суммы фактич­еских затрат, связанных с осущес­твл­ением этих капита­льных вложений, и не изменяют эту сумму фактич­еских затрат.

В бухгал­терском балансе капита­льные вложения отражаются по балансовой стоимости, равной
сумме фактич­еских затрат, связанных с осущес­твл­ением этих капита­льных вложений, за вычетом суммы накопл­енного обесце­нения.

КВ по их завершении, т.е. после приведения объекта КВ в местоп­оло­жение и состояние, в которых он пригоден к исполь­зованию в заплан­иро­ванных целях, считаются основными средствами или немате­риа­льными активами.

В случае фактич­еского начала эксплу­атации части объекта капита­льных вложений до завершения капита­льных вложений в целом органи­зация признает такую часть капита­льных вложений в качестве объекта ОС или объекта НМА

КВ, которые выбывают или не способны приносить органи­зации эконом­ические выгоды в будущем, списыв­аются с бухгал­тер­ского учёта.

передача имущества, отчуждение прав на рез-ты интелл­ект­уальной деят-ти, ср-ва индиви­дуа­лизации др. лицу в связи с их продажей, меной, передачей в виде вклада в УК др. органи­зации, передача в некомм­ерч­ескую орг.;
физическое выбытие имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией, др. ЧС;
прекра­щение осущес­твления КВ при отсутствии перспектив возобн­овления или продажи незаве­ршенных объектов.

КВ подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором они выбывают / прекра­щаются при отсутствии перспектив возобн­овления / продажи

Затраты на демонтаж, утилизацию объектов незаве­ршенных капита­льных вложений, восста­нов­ление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были произведены...
за исключ­ением случаев, когда в отношении таких затрат ранее было признано оценочное обязат­ельство

Разница между
- суммой балансовой стоимости списыв­аемых капита­льных вложений и затрат на их выбытие
и
- поступ­лениями от их выбытия
признается расходом или доходом периода, в котором списыв­аются такие КВ